44. На каждую отчетную дату банк проводит тест на обесценение банковских займов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и учетной политикой банка. При наличии объективных признаков обесценения банковских займов банк производит расчет убытка от обесценения.
При создании резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения банковских займов осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 5452 "Ассигнования на резервы (провизии) по займам и
финансовому лизингу, предоставленным другим банкам"
5455 "Ассигнования на резервы (провизий) по займам и
финансовому лизингу, предоставленным клиентам"
5466 "Ассигнования на резервы (провизии) по займам и
финансовому лизингу, предоставленным организациям,
осуществляющим отдельные виды банковских операций"
Кт 1319 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
1329 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим отдельные
виды банковских операций"
1428 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам".

45. При погашении или улучшении кредитного качества банковского займа уменьшаются ранее сформированные резервы (провизии) и осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1319 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
1329 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим отдельные
виды банковских операций"
1428 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
Кт 4952 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам "
4955 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
4956 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций".

46. В случае принятия банком решения о списании с баланса неоплаченного просроченного банковского займа и вознаграждения по нему в порядке и сроки, установленные внутренними документами банка, и прекращения претензионно-исковой работы по их взысканию, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на основную сумму банковского займа и неоплаченного просроченного вознаграждения в тенге:
Дт 1319 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
1329 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим отдельные
виды банковских операций"
1428 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
Кт 1306 "Просроченная задолженность других банков по займам"
1327 "Просроченная задолженность по займам, предоставленным
организациям, осуществляющим отдельные виды
банковских операций"
1328 "Просроченная задолженность по финансовому лизингу,
предоставленному организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций"
1424 "Просроченная задолженность клиентов по займам"
1731 "Просроченное вознаграждение по займам и финансовому
лизингу, предоставленным другим банкам"
1734 "Просроченное вознаграждение по займам и финансовому
лизингу, предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций"
1741 "Просроченное вознаграждение по займам и финансовому
лизингу, предоставленным клиентам";

2) на основную сумму банковского займа и неоплаченного просроченного вознаграждения в иностранной валюте:
Дт 2858 "Длинная валютная позиция по иностранной валюте"
Кт 1306 "Просроченная задолженность других банков по займам"
1327 "Просроченная задолженность по займам, предоставленным
организациям, осуществляющим отдельные виды
банковских операций"
1328 "Просроченная задолженность по финансовому лизингу,
предоставленному организациям, осуществляющим отдельные
виды банковских операций"
1424 "Просроченная задолженность клиентов по займам"
1731 "Просроченное вознаграждение по займам и финансовому
лизингу, предоставленным другим банкам"
1734 "Просроченное вознаграждение по займам и финансовому
лизингу, предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций"
1741 "Просроченное вознаграждение по займам и финансовому
лизингу, предоставленным клиентам",
одновременно на сумму контрстоимости в тенге:
Дт 1319 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
1329 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций"
1428 "Резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
Кт 1859 "Контрстоимость иностранной валюты в тенге
(длинной валютной позиции)".

47. В случае непрекращения претензионно-исковых работ по взысканию просроченной задолженности клиентов по банковским займам после списания основной суммы банковского займа и неоплаченного просроченного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Приход 7130 "Долги, списанные в убыток".

48. В случае погашения заемщиком вознаграждения по банковскому займу, списанному с баланса, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1001 "Наличность в кассе"
1051 "Корреспондентский счет в Национальном Банке
Республики Казахстан"
1052 "Корреспондентские счета в других банках"
2203 "Текущие счета юридических лиц"
2204 "Текущие счета физических лиц"
Кт 4952 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
4955 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
4956 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций",
в случае погашения задолженности по начисленному вознаграждению в иностранной валюте:
Дт 1001 "Наличность в кассе"
1051 "Корреспондентский счет в Национальном Банке
Республики Казахстан"
1052 "Корреспондентские счета в других банках"
2203 "Текущие счета юридических лиц"
2204 "Текущие счета физических лиц"
Кт 2858 "Длинная валютная позиция по иностранной валюте",
одновременно:
Дт 1859 "Контрстоимость иностранной валюты в тенге
(длинной валютной позиции)"
Кт 4952 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
4955 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
4956 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций".
При наличии сумм, числящихся на внебалансовом учете, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Расход 7130 "Долги, списанные в убыток".

49. При погашении заемщиком задолженности по банковскому займу, списанной с баланса, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) при погашении в тенге:
Дт 1001 "Наличность в кассе"
1051 "Корреспондентский счет в Национальном Банке
Республики Казахстан"
1052 "Корреспондентские счета в других банках"
2203 "Текущие счета юридических лиц"
2204 "Текущие счета физических лиц"
Кт 4952 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
4955 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
4956 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций",
при наличии сумм, числящихся на внебалансовом учете:
Расход 7130 "Долги, списанные в убыток";

2) при погашении в иностранной валюте:
Дт 1001 "Наличность в кассе"
Кт 2203 "Текущие счета юридических лиц"
2204 "Текущие счета физических лиц",
на сумму погашения:
Дт 1051 "Корреспондентский счет в Национальном Банке
Республики Казахстан"
1052 "Корреспондентские счета в других банках"
2203 "Текущие счета юридических лиц"
2204 "Текущие счета физических лиц"
Кт 2858 "Длинная валютная позиция по иностранной валюте",
одновременно, на сумму контрстоимости в тенге:
Дт 1859 "Контрстоимость иностранной валюты в тенге
(длинной валютной позиции)"
Кт 4952 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным другим банкам"
4955 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным клиентам"
4956 "Доходы от восстановления резервов (провизий),
созданных по займам и финансовому лизингу,
предоставленным организациям, осуществляющим
отдельные виды банковских операций".
При наличии сумм, числящихся на внебалансовом учете, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Расход 7130 "Долги, списанные в убыток".
Сноска. Пункт 49 с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального Банка РК от 24.08.2009 № 80 (порядок введения в действие см. п. 2).

Глава 6. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

§ 1. Учет приобретенных долговых ценных бумаг,
предназначенных для торговли, имеющихся в наличии для
продажи и удерживаемых до погашения

50. При покупке долговых ценных бумаг, предназначенных для торговли, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на чистую стоимость приобретенных долговых ценных бумаг (не превышающую их номинальную стоимость):
Дт 1201 "Ценные бумаги, предназначенные для торговли"
1452 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
Кт 1051 "Корреспондентский счет в Национальном Банке
Республики Казахстан"
1052 "Корреспондентские счета в других банках"
2010 "Корреспондентские счета";

2) на сумму премии:
Дт 1206 "Премия по приобретенным ценным бумагам, предназначенным
для торговли"
1454 "Премия по приобретенным ценным бумагам,
имеющимся в наличии для продажи"
Кт 1051 "Корреспондентский счет в Национальном Банке
Республики Казахстан"
1052 "Корреспондентские счета в других банках"
2010 "Корреспондентские счета";

3) на сумму дисконта:
Дт 1201 "Ценные бумаги, предназначенные для торговли"
1452 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"
Кт 1205 "Дисконт по приобретенным ценным бумагам,
предназначенным для торговли"
1453 "Дисконт по приобретенным ценным бумагам,
имеющимся в наличии для продажи";

4) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:
Дт 1207 "Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам, предназначенным для торговли"
1455 "Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи"
Кт 1051 "Корреспондентский счет в Национальном Банке
Республики Казахстан"
1052 "Корреспондентские счета в других банках"
2010 "Корреспондентские счета".

51. При начислении вознаграждения и амортизации премии/дисконта по приобретенным долговым ценным бумагам осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму вознаграждения:
Дт 1744 "Начисленные доходы по ценным бумагам,
предназначенным для торговли"
1746 "Начисленные доходы по ценным бумагам,
имеющимся в наличии для продажи"
Кт 4201 "Доходы, связанные с получением вознаграждения
по ценным бумагам, предназначенным для торговли"
4452 "Доходы, связанные с получением вознаграждения
по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи";

2) на сумму премии, подлежащей амортизации:
Дт 5305 "Расходы по амортизации премии по приобретенным
ценным бумагам, предназначенным для торговли"
5306 "Расходы по амортизации премии по ценным бумагам,
имеющимся в наличии для продажи"
Кт 1206 "Премия по приобретенным ценным бумагам,
предназначенным для торговли"
1454 "Премия по приобретенным ценным бумагам,
имеющимся в наличии для продажи";

3) на сумму дисконта, подлежащего амортизации:
Дт 1205 "Дисконт по приобретенным ценным бумагам,
предназначенным для торговли"
1453 "Дисконт по приобретенным ценным бумагам,
имеющимся в наличии для продажи"
Кт 4202 "Доходы по амортизации дисконта по приобретенным
ценным бумагам, предназначенным для торговли"
4453 "Доходы по амортизации дисконта по приобретенным
ценным бумагам".

52. С периодичностью, установленной учетной политикой банка, после проведения начисления объявленного вознаграждения и амортизации премии/дисконта в соответствии с пунктом 51 настоящей Инструкции, производится переоценка стоимости долговых ценных бумаг по справедливой стоимости и осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) по долговым ценным бумагам, предназначенным для торговли:
при превышении справедливой стоимости долговых ценных бумаг над их учетной стоимостью:
Дт 1208 "Счет положительной корректировки справедливой стоимости
ценных бумаг, предназначенных для торговли"
Кт 4709 "Нереализованный доход от изменения стоимости ценных
бумаг, предназначенных для торговли",
при превышении учетной стоимости долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
Дт 5709 "Нереализованный расход от изменения стоимости
ценных бумаг, предназначенных для торговли"
Кт 1209 "Счет отрицательной корректировки справедливой
стоимости ценных бумаг, предназначенных для торговли",
на сумму числящейся положительной/отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг:
Дт 1209 "Счет отрицательной корректировки справедливой
стоимости ценных бумаг, предназначенных для торговли"
Кт 1208 "Счет положительной