НДС ПРИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ
Г. Дорошева, ген. директор ТОО «Сервис - Аудит», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», г. АпматыСИТУАЦИЯ
Предприятие заключило договор на предоставление экспедиторских услуг (с оплатой за провоз железнодорожным транспортом по территории РФ) с компанией - резидентом РФ. Согласно Налоговому кодексу РК услуги международных перевозок предоставляются со ставкой НДС 0%.
Вышеуказанная организация выставляет резиденту РК счет-фактуру, в котором услуги по перевозке - 0% НДС, а комиссия - 18% НДС. Правильно ли это?
Если да, то как можно это правильно отразить в бухгалтерском учете предприятия?
Какую ставку НДС указывать при вводе полученного счета-фактуры в «1С» в строке «Комиссия»?
Анализ ситуации
В соответствии со ст. 708 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.
В настоящей ситуации экспедитором является нерезидент - юридическое лицо Российской Федерации, который по договору транспортной экспедиции выполняет услуги только на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 2) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан.
При этом в соответствии с пп. 13) п. 5 ст. 193 Кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в пп. 3), 4) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса.
Исходя из вышеизложенного, доходы нерезидентов от оказания услуг по перевозкам, а также по экспедиторским услугам, оказанным исключительно за пределами Республики Казахстан, не признаются доходами из источников в Республике Казахстан, и, соответственно, данные доходы нерезидентов не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты. Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса при оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитоpa определяется на основе его вознаграждения, и в счете-фактуре данный доход должен быть выделен отдельной строкой.
На основании вышеизложенного, отдельной строкой в счете-фактуре выделяется размер облагаемого (или освобожденного) оборота по работам и услугам, выполненным и оказанным железнодорожными перевозчиками, и отдельной строкой - облагаемый оборот экспедитора на сумму вознаграждения.
Подобный порядок налогообложения действует и в Российской Федерации, а поскольку транс- портно-экспедиторские услуги российской компанией оказывались исключительно на территории Российской Федерации, то, соответственно, счет- фактура был выставлен с указанием сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым оборотам - сумме комиссионного вознаграждения в соответствии с национальным законодательством.
Налоговый кодекс в п. 1 ст. 256 устанавливает, что при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:
«1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса».
Иными словами, налогоплательщик имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам лица, состоящего на регистрационном учете в Республике Казахстан.
Отсюда сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре нерезидента, не подлежит отнесению в зачет и должна включаться в стоимость транспортно-экспедиторских услуг, оказанных нерезидентом.
В бухгалтерском учете предприятия, в соответствии с МСФО 2 «Запасы», стоимость транспортно-экспедиторских услуг включается в первоначальную стоимость товара.
В дополнение ст. 241 Кодекса установлено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
Местом реализации работ, услуг в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 236 Налогового кодекса является место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные пп. 1) - 4) настоящего пункта и п. 4 настоящей статьи.
В свою очередь, п. 4 этой же статьи установлено, что местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям:
- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию Республики Казахстан;
- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан;
- пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории Республики Казахстан.
Исходя из вышеизложенного, в конкретной ситуации у предприятия не возникает обязательств по исчислению налога на добавленную стоимость за нерезидента за оказанные транспортно-экспедиторские услуги российской компании.
|