Глава 4. Бухгалтерский учет операций РЕПО и обратного РЕПО

45. При совершении операции РЕПО (при продаже ценных бумаг) на сумму сделки осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 3050 03 "Операции "РЕПО" с ценными бумагами";
и, одновременно, при переводе ценных бумаг по операции РЕПО, на внебалансовом учете:
Расход 8970 "Счета "депо" (лицевой счет для учета ценных бумаг организации, номинальная стоимость которых числится в центральном депозитарии на счете "депо").
46. При начислении расходов в виде вознаграждения по операции РЕПО осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7310 04 "Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по
операциям "РЕПО" с ценными бумагами"
Кт 3380 02 "Начисленные расходы в виде вознаграждения по
операциям "РЕПО" с ценными бумагами".
47. При получении ранее переданных ценных бумаг по операции РЕПО на сумму начисленных расходов в виде вознаграждения по сделке РЕПО и сумму закрытия сделки РЕПО (сумма закрытия сделки, установленная на момент заключения данной сделки) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 3050 03 "Операции "РЕПО" с ценными бумагами",
3380 02 "Начисленные расходы в виде вознаграждения по
операциям "РЕПО" с ценными бумагами"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
и, одновременно, при обратном переводе ценных бумаг, переданных по операции РЕПО, на внебалансовом учете:
Приход 8970 "Счет "депо" (лицевой счет для учета номинальной стоимости ценных бумаг организации, переданных по операции РЕПО).
48. При совершении операции обратного РЕПО (при покупке ценных бумаг) на сумму сделки осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1150 01 "Операции "обратное РЕПО" с ценными бумагами"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
и, одновременно, на внебалансовом учете:
Приход 8970 "Счет "депо" (с открытием отдельного субсчета для учета номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг, полученных по операции обратного РЕПО).
49. При начислении вознаграждения в период операции обратного РЕПО осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 02 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
операциям "обратное РЕПО" с ценными бумагами"
Кт 6110 04 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по
операциям "обратное РЕПО" с ценными бумагами".
50. При передаче ранее полученных ценных бумаг по операции обратного РЕПО на сумму начисленного вознаграждения по сделке обратного РЕПО и сумму закрытия сделки обратного РЕПО (сумма закрытия сделки, установленная на момент заключения данной сделки) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1150 01 "Операции "обратное РЕПО" с ценными бумагами",
1270 02 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
операциям "обратное РЕПО" с ценными бумагами";
и, одновременно, на внебалансовом учете:
Расход 8970 "Счет депо" (с открытием отдельного субсчета для учета номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг, полученных по операции обратного РЕПО).

Глава 5. Бухгалтерский учет операций по купле-продаже
аффинированных драгоценных металлов

51. При покупке аффинированных драгоценных металлов на стоимость приобретения с учетом затрат по сделке осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1150 07 "Аффинированные драгоценные металлы",
1150 08 "Аффинированные драгоценные металлы в пути",
1150 09 "Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".
Во вспомогательном бухгалтерском учете аффинированные драгоценные металлы отражаются в унциях, а также в тенге путем умножения имеющегося в наличии количества аффинированных драгоценных металлов на установленные на дату отражения в бухгалтерском учете утренний или вечерний Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов и курс тенге к американскому доллару (в зависимости от учетной политики организации).
52. При переоценке приобретенных аффинированных драгоценных металлов по справедливой стоимости осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) если справедливая стоимость аффинированных драгоценных металлов выше их учетной стоимости:
Дт 1150 07 "Аффинированные драгоценные металлы",
1150 08 "Аффинированные драгоценные металлы в пути",
1150 09 "Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах"
Кт 6280 03 "Нереализованные доходы от переоценки
аффинированных драгоценных металлов";
2) если учетная стоимость аффинированных драгоценных металлов выше их справедливой стоимости:
Дт 7470 04 "Нереализованные расходы от переоценки драгоценных
металлов"
Кт 1150 07 "Аффинированные драгоценные металлы",
1150 08 "Аффинированные драгоценные металлы в пути",
1150 09 "Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах".
53. При продаже аффинированных драгоценных металлов после переоценки по справедливой стоимости согласно пункту 52 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму заключенной сделки по продаже аффинированных драгоценных металлов:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1150 07 "Аффинированные драгоценные металлы",
1150 08 "Аффинированные драгоценные металлы в пути",
1150 09 "Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах";
2) при возникновении положительной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью аффинированных драгоценных металлов:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 6280 01 "Доход от покупки-продажи аффинированных
драгоценных металлов";
3) при возникновении отрицательной разницы между суммой сделки и учетной стоимостью аффинированных драгоценных металлов:
Дт 7470 01 "Расходы по покупке-продаже аффинированных
драгоценных металлов"
Кт 1150 07 "Аффинированные драгоценные металлы",
1150 08 "Аффинированные драгоценные металлы в пути",
1150 09 "Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах";
4) на сумму реализованных доходов:
Дт 6280 03 "Нереализованные доходы от переоценки
аффинированных драгоценных металлов"
Кт 6280 05 "Реализованные доходы от переоценки аффинированных
драгоценных металлов",
7470 04 "Нереализованные расходы от переоценки драгоценных
металлов";
5) на сумму реализованных расходов:
Дт 6280 03 "Нереализованные доходы от переоценки
аффинированных драгоценных металлов",
7470 07 "Реализованные расходы от переоценки драгоценных
металлов"
Кт 7470 04 "Нереализованные расходы от переоценки драгоценных
металлов".

Глава 6. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой

1. Учет операций по покупке, продаже и обмене
иностранной валюты

54. При покупке организацией иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
если курс покупки выше обменного курса валют:
Дт 7470 02 "Расходы по покупке-продаже иностранной валюты"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
если курс покупки ниже обменного курса валют:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 6280 02 "Доход от покупки-продажи иностранной валюты".
55. При продаже организацией иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму продаваемой иностранной валюты:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
2) если курс продажи выше обменного курса валют:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 6280 02 "Доход от покупки-продажи иностранной валюты";
3) если курс продажи ниже обменного курса валют:
Дт 7470 02 "Расходы по покупке-продаже иностранной валюты"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".
56. При обмене иностранными валютами организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму обмениваемых иностранных валют:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе" (лицевой счет),
1030 "Денежные средства на текущих счетах" (лицевой
счет),
1040 "Денежные средства на карт-счетах" (лицевой счет)
Кт 1010 "Денежные средства в кассе" (лицевой счет),
1030 "Денежные средства на текущих счетах" (лицевой
счет),
1040 "Денежные средства на карт-счетах" (лицевой счет);
на сумму положительной разницы:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 6280 02 "Доход от покупки-продажи иностранной валюты";
на сумму отрицательной разницы:
Дт 7470 02 "Расходы по покупке-продаже иностранной валюты"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".

2. Учет обменных операций с иностранной валютой
с использованием аванса

57. При выдаче обменному пункту иностранной валюты и тенге в виде аванса, на сумму выданного аванса осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и
структурных подразделений"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".
58. При возврате обменным пунктом иностранной валюты и тенге осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму возвращенной иностранной валюты и тенге:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и
структурных подразделений";
2) на разницу между возвращенной и выданной суммой иностранной валюты:
если данная разница положительная:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе"
Кт 6280 02 "Доход от покупки-продажи иностранной валюты";
если данная разница отрицательная:
Дт 7470 02 "Расходы по покупке-продаже иностранной валюты"
Кт 1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и
структурных подразделений".

3. Учет операций по переоценке иностранной валюты

59. При переоценке иностранной валюты в связи с изменением обменного курса валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 6250 01 "Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты";
на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 7430 01 "Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".
60. При продаже иностранной валюты на сумму реализованных доходов/расходов от переоценки иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму реализованных доходов:
Дт 6250 01 "Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты"
Кт 6250 02 Реализованные доходы от переоценки иностранной
валюты,
7430 01 "Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты";
2) на сумму реализованных расходов:
Дт 6250 01 "Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты",
7430 02 "Реализованные расходы от переоценки иностранной
валюты"
Кт 7430 01 "Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты".

Глава 7. Бухгалтерский учет предоставленных займов

61. После заключения договора займа (предоставленного как в тенге, так и в иностранной валюте) и выполнения всех необходимых процедур по оформлению займа (в том числе по обеспечению возврата займа) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) в случае, когда сумма предоставленного займа равна сумме займа, подлежащего погашению:
на сумму фактически предоставленных денег:
Дт 1110 21 "Краткосрочные займы, предоставленные клиентам",
2010 21 "Долгосрочные займы, предоставленные клиентам"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
на сумму комиссионных расходов контрагента для получения займа (на сумму скидки):
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1110 23 "Дисконт по краткосрочным представленным займам",
2010 22 "Дисконт по долгосрочным представленным займам";
2) в случае, когда сумма предоставленного займа меньше суммы займа, подлежащего погашению:
на сумму фактически предоставленных денег:
Дт 1110 21 "Краткосрочные займы, предоставленные клиентам",
2010 21 "Долгосрочные займы, предоставленные клиентам"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
на сумму дисконта (скидки):
Дт 1110 21 "Краткосрочные займы, предоставленные клиентам",
2010 21 "Долгосрочные займы, предоставленные клиентам"
Кт 1110 23 "Дисконт по краткосрочным представленным займам",
2010 22 "Дисконт по долгосрочным представленным займам".
62. Одновременно, на основании договора о залоге, на сумму стоимости имущества, принятого в обеспечение займа (как в тенге, так и в иностранной валюте) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Приход 8830 "Имущество, принятое в обеспечение (залог) обязательств клиента".
63. Если в качестве обеспечения обязательств заемщика принимается гарантия при отражении на внебалансовых счетах суммы принятой гарантии осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 8120 "Возможные требования по принятым гарантиям"
Кт 8420 "Возможное уменьшение требований по принятым
гарантиям".
64. При начислении вознаграждения и амортизации дисконта (скидки) по предоставленным займам с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму вознаграждения:
Дт 1270 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам",
2170 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам"
Кт 6110 32 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по
займам";
2) на сумму амортизации дисконта (скидки) в тенге, причитающегося за соответствующий период:
Дт 1110 23 "Дисконт по краткосрочным представленным займам",
2010 22 "Дисконт по долгосрочным представленным займам"
Кт 6110 07 "Доходы по амортизации дисконта по представленным
займам".
65. При оплате клиентом начисленного вознаграждения по предоставленному займу осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1270 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам",
2170 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам".
66. В случае предоплаты заемщиком суммы начисленного вознаграждения по предоставленному займу, начисление вознаграждения производится на счета доходов аналогично порядку начисления вознаграждения, предусмот