90. При возврате основной суммы долга по размещенному вкладу осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1150 02 "Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные
виды банковских операций, на одну ночь",
1150 03 "Краткосрочные вклады до востребования, размещенные
в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций",
1150 04 "Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные
виды банковских операций",
1150 05 "Краткосрочные условные вклады, размещенные в
банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций",
1150 06 "Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций",
2040 01 "Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные
виды банковских операций",
2040 02 "Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций",
2040 03 "Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций";
на сумму реализованных доходов:
Дт 6250 01 "Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты"
Кт 6250 02 "Реализованные доходы от переоценки иностранной
валюты";
на сумму реализованных расходов:
Дт 7430 02 "Реализованные расходы от переоценки иностранной
валюты"
Кт 7430 01 "Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты".
91. На каждую отчетную дату организация оценивает наличие объективных признаков обесценения вкладов. В случае их обесценения рассчитывается сумма убытка от обесценения в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и при создании резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения вкладов осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму созданных резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения вкладов:
Дт 7440 02 "Расходы по формированию резервов (провизий) по
размещенным вкладам"
Кт 1290 24 "Резервы (провизии) на покрытие убытков по вкладам,
размещенным в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций";
2) при сторнировании сформированных резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения вкладов:
Дт 1290 24 "Резервы (провизии) на покрытие убытков по вкладам,
размещенным в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций"
Кт 6240 02 "Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по вкладам, размещенным в
банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций";
3) при списании вкладов с баланса за счет созданных резервов (провизий):
Дт 1290 24 "Резервы (провизии) на покрытие убытков по вкладам,
размещенным в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций"
Кт 1150 02 "Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные
виды банковских операций, на одну ночь",
1150 03 "Краткосрочные вклады до востребования, размещенные
в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций",
1150 04 "Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные
виды банковских операций",
1150 05 "Краткосрочные условные вклады, размещенные в
банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций",
1150 06 "Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций",
2040 01 "Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные
виды банковских операций",
2040 02 "Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций",
2040 03 "Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций".

Глава 9. Бухгалтерский учет операций
с производными инструментами

1. Учет операций с форвардом

92. При осуществлении операции с производным инструментом, где покупатель/продавец берет на себя обязательство по истечении определенного срока купить/продать базовый актив на согласованных условиях в будущем (далее - форвард) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 8300 01 "Условные требования по покупке финансовых активов"
Кт 8600 01 "Условные обязательства по продаже финансовых
активов".
93. При переоценке форварда с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости форварда:
Дт 1280 03 "Требования по сделке форвард"
Кт 6280 04 "Нереализованные доходы от прочей переоценки",
6290 02 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам",
6290 03 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте",
6290 04 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам";
2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форварда:
Дт 7470 05 "Нереализованные расходы от прочей переоценки",
7480 02 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по ценным бумагам",
7480 03 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по иностранной валюте",
7480 04 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по аффинированным драгоценным металлам"
Кт 3390 02 "Обязательства по сделке форвард";
3) на сумму числящейся положительной/отрицательной корректировки справедливой стоимости форварда:
Дт 3390 02 "Обязательства по сделке форвард"
Кт 1280 03 "Требования по сделке форвард".
94. На дату исполнения форварда осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при перечислении денег организацией в случае расчетов на нетто основе:
Дт 3390 02 "Обязательства по сделке форвард"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
2) при получении денег от контрпартнера в случае расчетов на нетто основе:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1280 03 "Требования по сделке форвард";
3) при приобретении базового актива в соответствии с условиями форварда на стоимость приобретенного базового актива:
Дт 1120 01 "Финансовые активы, предназначенные для торговли",
1130 01 "Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до
погашения",
1140 01 "Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи",
1150 07 "Аффинированные драгоценные металлы",
1150 08 "Аффинированные драгоценные металлы в пути",
1150 09 "Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах",
2020 01 "Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до
погашения",
2030 01 "Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи",
3390 02 "Обязательства по сделке форвард"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах",
1280 03 "Требования по сделке форвард";
4) при продаже базового актива в соответствии с условиями форварда:
на стоимость продаваемого базового актива:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах",
3390 02 "Обязательства по сделке форвард"
Кт 1120 01 "Финансовые активы, предназначенные для торговли",
1130 01 "Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до
погашения",
1140 01 "Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи",
1150 07 "Аффинированные драгоценные металлы",
1150 08 "Аффинированные драгоценные металлы в пути",
1150 09 "Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах",
1280 03 "Требования по сделке форвард",
2020 01 "Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до
погашения",
2030 01 "Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи";
5) на сумму реализованных доходов от переоценки форварда на покупку/продажу базовых активов:
Дт 6280 04 "Нереализованные доходы от прочей переоценки",
6290 02 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам",
6290 03 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте",
6290 04 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам"
Кт 6290 10 "Доходы по форвардам",
7480 02 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по ценным бумагам",
7480 03 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по иностранной валюте",
7480 04 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по аффинированным драгоценным металлам",
7470 05 "Нереализованные расходы от прочей переоценки";
6) на сумму реализованных расходов от переоценки форварда на покупку/продажу ценных бумаг:
Дт 6280 04 "Нереализованные доходы от прочей переоценки",
6290 02 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам",
6290 03 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте",
6290 04 "Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам",
7480 10 "Расходы по сделкам форвард"
Кт 7470 05 "Нереализованные расходы от прочей переоценки",
7480 02 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по ценным бумагам",
7480 03 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по иностранной валюте",
7480 04 "Нереализованный расход от переоценки сделки
форвард по аффинированным драгоценным металлам";
7) на сумму условных требований и условных обязательств:
Дт 8600 01 "Условные обязательства по продаже финансовых
активов"
Кт 8300 01 "Условные требования по покупке финансовых активов".

2. Учет операций с фьючерсом

95. При осуществлении операции с производным инструментом, где покупатель/продавец берет на себя обязательство по истечении определенного срока купить/продать базовый актив в соответствии с установленными на организованном рынке стандартными условиями (далее - фьючерс) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму условных требований и обязательств по покупке фьючерса:
Дт 8300 02 "Условные требования по покупке финансовых
фьючерсов"
Кт 8600 02 "Условные обязательства по покупке финансовых
фьючерсов";
на сумму условных требований и обязательств по продаже фьючерса:
Дт 8300 03 "Условные требования по продаже финансовых
фьючерсов"
Кт 8600 03 "Условные обязательства по продаже финансовых
фьючерсов".
96. При выплате маржи по фьючерсу осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1610 02 "Расчеты с брокерами"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".
97. При оплате комиссии брокеру за заключение фьючерса осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7470 82 "Комиссионные расходы за услуги брокерской и
дилерской деятельности"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".
98. При выплате дополнительной маржи по фьючерсу или списании допустимой суммы числящейся маржи по фьючерсу осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму маржи, дополнительно выплаченной организацией:
Дт 1610 02 "Расчеты с брокерами"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах";
2) при списании допустимой числящейся маржи:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах"
Кт 1610 02 "Расчеты с брокерами".
99. При переоценке фьючерса на покупку и/или продажу базового актива по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости фьючерса:
Дт 1280 02 "Требования по сделке фьючерс"
Кт 6290 01 "Нереализованный доход от переоценки сделки
фьючерс";
2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости фьючерса:
Дт 7480 01 "Нереализованный расход от переоценки сделки
фьючерс"
Кт 3390 01 "Обязательства по сделке фьючерс";
3) на сумму числящейся положительной/отрицательной корректировки справедливой стоимости фьючерса:
Дт 3390 01 "Обязательства по сделке фьючерс"
Кт 1280 02 "Требования по сделке фьючерс".
100. На дату закрытия открытой позиции фьючерса в случае погашения стоимости фьючерса (закрытие открытой позиции) деньгами на нетто основе осуществляются следующие бухгалтерские записи:
при погашении организацией фьючерса на нетто основе:
Дт 3390 01 "Обязательства по сделке фьючерс"
Кт 1610 02 "Расчеты с брокерами";
при погашении контрпартнером фьючерса на нетто основе:
Дт 1610 02 "Расчеты с брокерами"
Кт 1280 02 "Требования по сделке фьючерс";
на сумму условных требований и обязательств по покупке фьючерса:
Дт 8600 02 "Условные обязательства по покупке финансовых
фьючерсов"
Кт 8300 02 "Условные требования по покупке финансовых
фьючерсов";
на сумму условных требований и обязательств по продаже фьючерса:
Дт 8600 03 "Условные обязательства по продаже финансовых
фьючерсов"
Кт 8300 03 "Условные требования по продаже финансовых
фьючерсов";
на сумму реализованных доходов от переоценки фьючерса:
Дт 6290 01 "Нереализованный доход от переоценки сделки фьючерс"
Кт 6290 09 "Доходы по сделкам фьючерс",
7480 01 "Нереализованный расход от переоценки сделки
фьючерс";
на сумму реализованных расходов от переоценки фьючерса:
Дт 6290 01 "Нереализованный доход от переоценки сделки
фьючерс",
7480 09 Расходы по сделкам фьючерс
Кт 7480 01 "Нереализованный расход от переоценки сделки
фьючерс".

3. Учет операций с опционом

101. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым одна сторона покупает у другой стороны право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем (далее - приобретенный опцион) "колл"/"пут" осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму условных требований:
Дт 8300 06 "Приобретенные сделки опцион - "колл",
8300 07 "Приобретенные сделки опцион - "пут"
Кт 8600 06 "Приобретенные сделки опцион "колл" контрсчет",
8600 07 "Приобретенные сделки опцион "пут" контрсчет";
1) на сумму выплаченной премии по приобретенному опциону "колл"/"пут":
Дт 1280 04 "Требования по сделке опцион"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1040 "Денежные средства на карт-счетах".
102. При переоценке приобретенного опциона "колл"/"пут" по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой организации, а также на дату закрытия опциона осуществляются следующие бухгалтерск