НДС ПРИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ
Г. Дорошева, ген. директор ТОО «Сервис - Аудит», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», г. АпматыСИТУАЦИЯ

Предприятие заключило договор на предоставление экспедиторских услуг (с оплатой за провоз железнодорожным транспортом по территории РФ) с компанией - резидентом РФ. Согласно Налоговому кодексу РК услуги международных перевозок предоставляются со став­кой НДС 0%.

Вышеуказанная организация выставляет резиденту РК счет-фактуру, в котором услуги по пере­возке - 0% НДС, а комиссия - 18% НДС. Правильно ли это?

Если да, то как можно это правильно отразить в бухгалтерском учете предприятия?

Какую ставку НДС указывать при вводе полученного счета-фактуры в «1С» в строке «Комиссия»?

Анализ ситуации

В соответствии со ст. 708 Гражданского ко­декса Республики Казахстан по договору транс­портной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, свя­занных с перевозкой груза, в том числе заклю­чить от имени клиента или от своего имени дого­вор (договоры) перевозки груза.

В настоящей ситуации экспедитором являет­ся нерезидент - юридическое лицо Российской Федерации, который по договору транспортной экспедиции выполняет услуги только на террито­рии Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Рес­публике Казахстан признаются доходы от выполне­ния работ, оказания услуг в Республике Казахстан.

При этом в соответствии с пп. 13) п. 5 ст. 193 Кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Рес­публики Казахстан, за исключением доходов, указан­ных в пп. 3), 4) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса.

Исходя из вышеизложенного, доходы нерези­дентов от оказания услуг по перевозкам, а также по экспедиторским услугам, оказанным исключи­тельно за пределами Республики Казахстан, не признаются доходами из источников в Республи­ке Казахстан, и, соответственно, данные доходы нерезидентов не подлежат обложению подоход­ным налогом у источника выплаты.
Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса при оказании услуг по договору транспортной экспе­диции размер облагаемого оборота у экспедитоpa определяется на основе его вознаграждения, и в счете-фактуре данный доход должен быть выделен отдельной строкой.

На основании вышеизложенного, отдельной строкой в счете-фактуре выделяется размер об­лагаемого (или освобожденного) оборота по ра­ботам и услугам, выполненным и оказанным же­лезнодорожными перевозчиками, и отдельной строкой - облагаемый оборот экспедитора на сум­му вознаграждения.

Подобный порядок налогообложения действу­ет и в Российской Федерации, а поскольку транс- портно-экспедиторские услуги российской компа­нией оказывались исключительно на территории Российской Федерации, то, соответственно, счет- фактура был выставлен с указанием сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым оборо­там - сумме комиссионного вознаграждения в соответствии с национальным законодательством.

Налоговый кодекс в п. 1 ст. 256 устанавлива­ет, что при определении суммы налога, подлежа­щей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на до­бавленную стоимость, подлежащих уплате за по­лученные товары, включая основные средства, не­материальные и биологические активы, инвести­ции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

«1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса».

Иными словами, налогоплательщик имеет пра­во на зачет сумм налога на добавленную сто­имость по счетам-фактурам лица, состоящего на регистрационном учете в Республике Казахстан.

Отсюда сумма налога на добавленную сто­имость, указанная в счете-фактуре нерезидента, не подлежит отнесению в зачет и должна вклю­чаться в стоимость транспортно-экспедиторских услуг, оказанных нерезидентом.

В бухгалтерском учете предприятия, в соответ­ствии с МСФО 2 «Запасы», стоимость транспорт­но-экспедиторских услуг включается в первона­чальную стоимость товара.

В дополнение ст. 241 Кодекса установлено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавлен­ную стоимость в Республике Казахстан и не осу­ществляющим деятельность через филиал, пред­ставительство, являются оборотом налогоплатель­щика Республики Казахстан, получающего рабо­ты, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению на­логом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

Местом реализации работ, услуг в соответ­ствии с пп. 5 п. 2 ст. 236 Налогового кодекса является место осуществления предприниматель­ской или любой другой деятельности лица, вы­полняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные пп. 1) - 4) настоящего пункта и п. 4 настоящей статьи.

В свою очередь, п. 4 этой же статьи уста­новлено, что местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при ока­зании услуг по перевозке пассажиров и бага­жа, транспортировке товаров, в том числе по­чты, при одновременном соответствии следу­ющим условиям:

- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию Республи­ки Казахстан;

- пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан;

- пассажиры не перевозятся, товары (почта, ба­гаж) не транспортируются по территории Рес­публики Казахстан.

Исходя из вышеизложенного, в конкретной си­туации у предприятия не возникает обязательств по исчислению налога на добавленную стоимость за нерезидента за оказанные транспортно-экспедиторские услуги российской компании.