КПН ЗА НЕРЕЗИДЕНТА
А. Снежковский САР, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по разработке системы автоматизации управления предприятием K2.ERP, г. КарагандаСИТУАЦИЯ________________________________________________________________________________

Предприятие пользуется услугами компании-нерезидента и приглашает сотрудников фирмы- нерезидента для оказания ими услуг на территории Республики Казахстан. При этом заработную плату предприятие им не начисляет, но оплачивает визовую поддержку.

Можно ли относить расходы по визовой поддержке на вычеты по КПН?

Нужно ли платить КПН за нерезидента?

Какую форму налоговой отчетности нужно сдавать?



Анализ ситуации

На основании ст. 189 Налогового кодекса ре­зидентами Республики Казахстан в целях насто­ящего Кодекса признаются физические лица, по­стоянно пребывающие в Республике Казахстан или не постоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов кото­рых находится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пре­бывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Рес­публике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадца­тимесячном периоде, оканчивающемся в теку­щем налоговом периоде. Нерезидентами в це­лях настоящего Кодекса признаются физичес­кие лица, не являющиеся резидентами в соот­ветствии с положениями ст. 189 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 18), 20), 21) п. 1 ст. 192 Налогово­го кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

«18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудо­вому договору (контракту), заключенному с рези­дентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Рес­публике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде ма­териальной выгоды, включая расходы на обес­печение материальных, социальных благ такому физическому лицу, понесенные работодателем (резидентом или нерезидентом) на основании трудового договора (контракта) или иным ли­цом на основании договора на оказание услуг (выполнение работ). При этом к таким расходам относятся расходы на питание, проживание такого физического лица, обучение его детей в учебных заведениях, расходы, связанные с его отдыхом, включая поездки членов его семьи в отпуск».

Возмещение расходов по визовой поддержке вполне можно отнести к доходам в виде матери­альной выгоды.

Однако в целях определения порядка налого­обложения доходов иностранных работников юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан, следует обратиться к ст. 202 Налогового кодекса, которая применяется к налогообложению до­ходов физического лица-нерезидента, опреде­ленных пп. 18), 20), 21) п. 1 ст. 192 настоящего

Кодекса, включая доходы, определенные ст. 163 - 165 настоящего Кодекса, если иное не установ­лено п. 5 ст. 201 настоящего Кодекса. При этом положения п. 1 настоящей статьи применяются при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо-нерезидент является работ­ником юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Респуб­лике Казахстан;

2) физическое лицо-нерезидент признается для текущего налогового периода постоянно пре­бывающим в Республике Казахстан в соответ­ствии с п. 2 ст. 189 настоящего Кодекса.

В случае, если физическое лицо-нерезидент не признается для текущего налогового периода постоянно пребывающим в Республике Казахстан, то доходы такого лица, указанные в пп. 18), 20), 21) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса, включая доходы, указанные в ст. 163-165 настоящего Кодек­са, не подлежат налогообложению.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюд­жет с доходов физического лица-нерезидента, указанного в п. 1 настоящей статьи, возлагаются на юридическое лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение), в пользу которого выполняются ра­боты, оказываются услуги юридическим лицом-нерезидентом. Такое лицо признается налоговым агентом.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с дохода физического лица-нерезидента, указанного в трудовом дого­воре (контракте), заключенном между физическим лицом-нерезидентом и юридическим ли­цом-нерезидентом, без осуществления налого­вых вычетов по ставке, установленной ст. 158 настоящего Кодекса (10%). При этом юридичес­кое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту нотариально засвидетельство­ванные копии индивидуальных трудовых дого­воров (контрактов), заключенных с физически­ми лицами-нерезидентами, командированными в Республику Казахстан.

Индивидуальный подоходный налог у источни­ка выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-не­резиденту независимо от формы и места осуще­ствления выплаты дохода.

Согласно ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохо­да, подлежат вычету при определении налогооб­лагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, по мнению автора, поскольку расходы предприятия по оформлению визовой поддержки для иностранных специалистов свя­заны с получением совокупного годового дохода, то данные расходы подлежат отнесению на выче­ты при определении налогооблагаемого дохода при наличии соответствующих подтверждающих документов.

На основании письма Налогового комитета Министерства финансов РК от 25.05.2009 г. № НК-13-24/4898 «Относительно порядка пред­ставления декларации по индивидуальному и со­циальному налогам» (форма 210) доходы, полу­ченные иностранцем или лицом без гражданства, состоящего в трудовых или иных гражданско-пра­вовых отношениях с работодателем или иным лицом, подлежат налогообложению в РК подоход­ным налогом у источника выплаты в соответствии с налоговым законодательством.
При отсутствии у налогоплательщиков трудо­вых, гражданско-правовых и иных отношений с иностранцами и лицами без гражданства декла­рация (ф. 210.00) такими налогоплательщиками в налоговые органы не представляется.