Налоговое регулирование в Таможенном союзе

1 июля 2010 года вступили в силу международные договоры, заключенные между государствами-членами Таможенного союза, которыми регулируется налогообложение в части налога НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налоговое администрирование во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза:

- Соглашение между Правительствами Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года;

- Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе;

- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе;

- Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов.

Одним из новшеств Таможенного союза является возложение на налоговые органы с 1 июля 2010 года новой функции – функции по взиманию косвенных налогов во взаимной торговле.

При этом с 1 июля 2010 года товары в Таможенном союзе перемещаются без таможенного оформления и декларирования. С момента отмены таможенного оформления надобность в оформлении грузовой таможенной декларации отпала, что привело к прямой экономии финансовых ресурсов и времени отечественного бизнеса.

Сказанное выше свидетельствует о том, что перемещение и продажа товаров в отношении Российской Федерации и Республики Беларусь процедурно сродни торговле из одной области Казахстана в другую.

Как было сказано выше, с 1 июля 2010 года в Таможенном союзе взимание косвенных налогов (НДС и акцизы) при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь и Российской Федерации производится налоговыми органами.

Согласно Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года взимание косвенных налогов во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза производится по принципу «страны назначения», в соответствии с которым экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке, импорт – по ставке, действующей в государстве-импортере.

Уплата косвенных налогов по импортированным товарам производится по месту нахождения (жительства) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров.

Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизы) по импортированным товарам представляется в налоговые управления по месту нахождения (жительства) также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет (ввоза) импортированных товаров.

Хотелось бы отметить преимущества для казахстанских налогоплательщиков, осуществляющих импорт на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, заключающиеся в:

1) экономии времени (из-за отсутствия таможенного оформления);

2) отмене таможенных сборов;

3) отсутствии расходов по оплате услуг таможенных брокеров в связи с отменой оформления грузовой таможенной декларации (ГТД);

4) отсутствии расходов за услуги хранения на складах временного хранения (СВХ);

5) отсрочке по уплате косвенных налогов – до 1,5 месяцев;

6) праве на реализацию импортированных товаров сразу после их ввоза на территорию Республики Казахстан;

7) отсутствии отвлечения оборотных средств на уплату косвенных налогов при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Для казахстанских налогоплательщиков, осуществляющих экспорт с территории Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, также появились преимущества, заключающиеся в:

1) экономии времени (из-за отсутствия таможенного оформления);

2) отмене таможенных сборов;

3) отсутствии расходов по оплате услуг таможенных брокеров в связи с отменой оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Указанные выше преимущества способствуют тому, что участники внешнеэкономической деятельности в рамках Таможенного союза во взаимной торговле вправе осуществлять беспрепятственный ввоз/вывоз товаров.

Несколько слов о льготах по НДС: изменению срока уплаты НДС на импортируемые товары, уплате НДС методом зачета.

Так, в Таможенном союзе применяются нормы статьи 249 Налогового кодекса от 12.06.2001 г., предусмотренной Законом Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», согласно которой производится изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары.

Также в Таможенном союзе в соответствии со статьей 49-1 Закона Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», введенной в действие с 1 июля 2010 года, предусмотрена уплата НДС методом зачета.

Кроме того, освобождается от НДС в Таможенном союзе импорт товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь и (или) Российской Федерации, перечень которых предусмотрен пунктом 1 статьи 255 Налогового кодекса.

Таким образом, в рамках Таможенного союза сохранены льготы, действовавшие до 1 июля 2010 года.

Следует отметить основные новшества, введенные с 1 июля 2010 года:

1) временный ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, осуществляемый с территории РБ /РФ, не облагается НДС, если указанные товары предусмотрены перечнем, утвержденным Правительством Республики Казахстан.

До 1 июля 2010 года при временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан применялось частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Республики Казахстан уплачивалось три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

Что касается временного ввоза, осуществляемого в рамках Таможенного союза, то при соблюдении норм пункта 3 статьи 276-15 Налогового кодекса временный ввоз товаров и транспортных средств освобождается от уплаты НДС.

2) работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории Республики Беларусь/Российской Федерации, облагаются НДС по нулевой ставке при соблюдении определенных условий.

Данная норма была введена в целях повышения конкурентоспособности предприятий, осуществляющих переработку давальческих товаров, и недопущения двойного обложения НДС.

На практике данная норма применяется следующим образом.

К примеру, работы по переработке давальческого сырья, вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Таможенного союза, облагаются по нулевой ставке.

При этом размер облагаемого импорта товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, определяется на основе стоимости работ по переработке данного давальческого сырья.

Следует отметить, что информационный обмен между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза производится в соответствии с Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года.

В соответствии со статьей 2 указанного Протокола обмен информацией осуществляется ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена отметка налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В сентябре 2010 года начат обмен сообщениями между налоговыми органами трех государств о суммах косвенных налогов, уплаченных налогоплательщиками государств-членов таможенного союза.

Хотелось бы пояснить, что в рамках Таможенного союза одним из документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Информационный обмен, осуществляемый в соответствии с названным Протоколом, направлен на осуществление возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в установленные сроки.

В заключении хотелось бы отметить, что Таможенный союз между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией направлен на обеспечение свободного перемещения товаров во взаимной торговле и создание благоприятных условий торговли Таможенного союза с третьими странами, а также развитие экономической интеграции государств-членов Таможенного союза.

Следующим этапом в экономической интеграции государств-членов Таможенного союза является создание Единого экономического пространства, которое направлено на создание огромного рынка и будет являться для казахстанских товаропроизводителей мощным стимулом для развития бизнеса, производство конкурентоспособных товаров и услуг.