|
 Инструкция по применению Системы управления рисками в целях возврата превышения налога на добавленную стоимость
Утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 июля 2010 года № 385 
Утверждена
приказом Министра финансов
Республики Казахстан
от 29 июля 2010 года № 385 Инструкция
по применению Системы управления рисками
в целях возврата превышения налога на добавленную стоимость 1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и детализирует порядок отнесения налогоплательщиков, представивших требование (налоговое заявление) о возврате превышения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), к степени риска с целью подтверждения превышения НДС, подлежащего возврату.
2. Настоящая Инструкция применяется исключительно при проведении внеплановых проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату согласно требованиям (налоговым заявлениям) о возврате превышения НДС.
3. Настоящая Инструкция по применению Системы управления рисками в целях возврата превышения налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция) не распространяется на следующих налогоплательщиков:
1) состоящих на мониторинге крупных налогоплательщиков;
2) производителей товаров собственного производства, а также их торговые дома, реализующие товары таких производителей;
3) осуществляющих деятельность в рамках контракта на недропользование.
4. При поступлении от плательщика НДС требования (налогового заявления) о возврате превышения НДС налоговый орган назначает проведение соответствующей тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.
5. Одновременно с использованием критериев Системы управления рисками согласно приложению 1 к настоящей Инструкции тестируются показатели деятельности плательщика НДС, представившего требование (налоговое заявление) о возврате превышения НДС.
6. Баллы по критериям риска суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям. Данный итог используется для отнесения налогоплательщиков к степени риска.
7. В случае если суммарный итог баллов по результатам тестирования составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к степени риска.
8. В случае если суммарный итог баллов по результатам тестирования составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 2-4 к настоящей Инструкции, налоговый орган вправе отнести такого налогоплательщика к степени риска.
При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются:
1) заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без соответствующего движения товара, работ, услуг;
2) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания дебетового сальдо по НДС.
9. В отношении налогоплательщиков, отнесенных к степени риска, налоговый орган формирует аналитический отчет "Пирамида по поставщикам" (далее - аналитический отчет) по поставщикам товаров, работ, услуг.
10. В случае если при формировании аналитического отчета установлен поставщик, являющийся налогоплательщиком:
состоящим на мониторинге крупных налогоплательщиков;
производящим товары собственного производства, в том числе налогоплательщиком-сельхозтоваропроизводителем;
осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование, то налоговый орган прекращает дальнейшее формирование аналитического отчета по поставщикам такого налогоплательщика.
11. В случае выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства возврат предъявленной суммы превышения НДС производится в пределах сумм, приходящихся на поставщиков, по которым не установлены нарушения налогового законодательства.
12. Возврат оставшейся суммы превышения НДС производится по мере устранения поставщиками нарушений налогового законодательства. Приложение 1
к Инструкции по применению
Системы управления рисками в
целях возврата превышения налога
на добавленную стоимость Критерии
Системы управления рисками, подлежащие использованию
органами налоговой службы при рассмотрении требований
(налоговых заявлений)
о возврате превышения налога на добавленную стоимость | № №
п.п. | Наименование критерия | Количество
баллов | | 1. | Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН)
налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения
КНН, сложившегося по республике | 10 | | 2. | Отражение налогоплательщиком убытка на протяжении
трех последовательных лет | 10 | | 3. | Представление за двенадцатимесячный период,
предшествующий дате представления требования
(налогового заявления) о возврате превышения НДС,
дополнительной отчетности по НДС на уменьшение
более двух раз | 10 | | 4. | Постоянное превышение зачета по НДС | 5 | | 5. | Налогоплательщик длительное время (более трех лет)
не подвергался комплексной налоговой проверке | 5 | | 6. | Наличие взаиморасчетов с взаимосвязанными
сторонами, определяемое в соответствии с
законодательством Республики Казахстан | 5 | | 7. | Осуществление сомнительных сделок
(с лжепредприятиями, налогоплательщиками, не
представляющими или представляющими нулевую
налоговую отчетность, а также бездействующими,
снятыми с учета по НДС, ликвидированными и
банкротами) | 35 | | 8. | Осуществление деятельности в сферах повышенного
риска с вероятностью неисполнения и (или)
неполного исполнения налогового обязательства
(строительство, торговля) | 10 | | 9. | Наличие в двенадцатимесячном периоде,
предшествующем дате представления требования
(налогового заявления) о возврате превышения НДС,
подтвержденных нарушений, выявленных по
результатам камерального контроля | 5 | | 10. | Реализация товаров, работ, услуг по ценам ниже
цены приобретения (по имеющейся информации, в т.ч.
по результатам предыдущих налоговых проверок) | 10 | | 11. | Наличие в двенадцатимесячном периоде,
предшествующем дате представления требования
(налогового заявления) о возврате превышения НДС,
выставленного уведомления № 10 | 5 | | 12. | Наличие в двенадцатимесячном периоде,
предшествующем дате представления требования
(налогового заявления) о возврате превышения НДС,
одного или нескольких из следующих фактов:
представление первоначальной декларации по НДС,
содержащей требование о возврате превышения НДС;
перерегистрация налогоплательщика;
смена места нахождения налогоплательщика | 10 | Приложение 2
к Инструкции по применению
Системы управления рисками в
целях возврата превышения налога
на добавленную стоимость ![]()
Приложение 3
к Инструкции по применению
Системы управления рисками в
целях возврата превышения налога
на добавленную стоимость ![]()
Приложение 4
к Инструкции по применению
Системы управления рисками в
целях возврата превышения налога
на добавленную стоимость ![]()
|
